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2022会计考研知识点:财务报表分析局限性

发布日期:2021-03-14 14:34:50  来源:中公考研}

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1.财务报表本身的局限性

财务报表是公司会计系统的产物。每个公司的会计系统,受到会计环境和公司会计战略的影响,使得财务报表会扭曲公司的实际情况。

会计的环境因素包括会计规范和会计的管理、税务与会计的关系、外部审计、会计争端处理的法律系统、资本市场结构、公司治理结构等。这些因素是决定公司会计系统质量的外部因素。会计环境的缺陷会导致会计系统的缺陷,使之不能反映公司的实际状况。会计环境的重要变化会导致会计系统的变化,影响财务数据的可比性。例如,会计规范要求以历史成本报告资产,使财务数据不代表其现行成本或变现价值会计规范要求假设币值不变。使财务数据不按通货膨胀率或物价水平调整会计规范要求遵循谨慎原则,使会计预计损失而不预计收益,有可能少计收益和资产会计规范要求按年度分期报告,只报告短期信息,不提供反映长期潜力的信息等。

会计战略是公司根据环境和经营目标做出的主观选择,各公司会有不同的会计战略。公司会计战略包括决定会计政策的选择、会计估计的选择、补充披露的选择以及报告具体格式的选择。不同的会计战略会导致不同公司财务报告的差异,并影响其可比性。例如,对同一会计事项的账务处理,会计准则允许使用几种不同的规则和程序,公司可以自行选择,包括存货计价方法、折旧方法、对外投资收益的确认方法等。虽然财务报表附注对会计政策的选择有一定的表述,但报表使用人未必能完成可比性的调整工作。

由于以上两方面的原因,使得财务报表存在以下三方面的局限性:(1)财务报告没有披露公司的全部信息,管理层拥有更多的信息,得到披露的只是其中的一部分(2)已经披露的财务信息存在会计估计误差,不一定是真实情况的准确计量(3)管理层的各项会计政策选择,使财务报表会扭曲公司的实际情况。(考试大)

2.财务报表的可靠性问题

只有根据符合规范的、可靠的财务报表, 才能得出正确的分析结论。所谓“符合规范”。是指除了以上三点局限性以外,没有更进一步的虚假陈述。外部分析人员很难认定是否存在虚假陈述,财务报表的可靠性问题主要依靠注册会计师解决。但是,注册会计师不能保证财务报告没有任何错报和漏报,而且并非所有注册会计师都是尽职尽责的。因此,分析人员必须自己关注财务报表的可靠性,对于可能存在的问题保持足够的警惕。

外部的分析人员虽然不能认定是否存在虚假陈述,但是可以发现一些“危险信号”。对于存有危险信号的报表,分析人员要进行更细致的考察或获取有关的其他信息,对报表的可靠性做出判断。

常见的危险信号包括:

(1)财务报告的形式不规范。不规范的报告其可靠性也应受到怀疑。要注意财务报告是否有遗漏,遗漏违背充分披露原则,很可能是不想讲真话引起的要注意是否及时提供财务报告,不能及时提供报告暗示公司当局与注册会计师存在分歧。

(2)要注意分析数据的反常现象。 如无合理的反常原因,则要考虑数据的真实性和一贯性是否有问题。例如:原因不明的会计调整,可能是利用会计政策的灵活性“修饰”报表与销售相比应收账款异常增加,可能存在提前确认收入问题报告收益与经营现金流量的缺口增加,报告收益与应税收益之间的缺口增加,可能存在盈余管理大额的资产冲销和第4季度的大额调整。可能是中期报告有问题,年底时受到外部审计师的压力被迫在年底调整。

(3)要注意大额的关联方交易。这些交易的价格缺乏客观性,会计估计有较大主观性,可能存在转移利润的动机。

(4)要注意大额资本利得。在经营业绩不佳时,公司可能经过出售长期资产、债转股等交易实现资本利得。(考试大)

(5)要注意异常的审计报告。无正当理由更换注册会计师,或审计报告附有保留意见,暗示公司的财务报告可能粉饰过度。

3.比较基础问题

在比较分析时必然要选择比较的参照标准,包括本公司历史数据、同业数据和计划预算数据。

横向比较时需要使用同业标准。同业的平均数只有一般性的指导作用,不一定有代表性,不是合理性的标志。选一组有代表性的公司求其平均数,作为同业标准,可能比整个行业的平均数更有意义。近年来,更重视以竞争对手的数据作为分析基础。不少公司实行多种经营,没有明确的行业归属,同业比较更加困难。

趋势分析以本公司历史数据作比较基础。历史数据代表过去,并不代表合理性。经营环境是变化的,今年比上年利润提高了,不一定说明已经达到应该达到的水平,甚至不一定说明管理有了改进。会计规范的改变会使财务数据失去直接可比性,要恢复其可比性成本很大,甚至缺乏必要的信息。

实际与计划的差异分析,以计划预算做比较基础。实际和预算出现差异,可能是执行中有问题,也可能是预算不合理,两者的区分并非易事。

总之,对比较基础本身要准确理解,并且要在限定意义上使用分析结论,避免简单化和绝对化。

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